W tym wpisie na przykładach postaram się zobrazować korzyści podatkowe wynikające z zastosowania mechanizmów odliczenia przewidzianych dla osób fizycznych będących komplementariuszami spółek komandytowych i komandytowo akcyjnych.
W tym zakresie kluczowe znaczenie ma regulacja z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, który stanowi: „ Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.
Przykład nr 1 – spółka płaci 9 % CIT
Zysk brutto przypadający na komplementariusza: 100 000 zł
Podatek dochodowy CIT: 100 000 zł x 9% = 9 000 zł
Zysk przeznaczony do wypłaty na rzecz komplementariusza (przed opodatkowaniem PIT): 91 000 zł
Podatek PIT od dywidendy: 91 000 zł x 19 %= 17 290 zł
Podatek PIT od dywidendy po zastosowaniu mechanizmu odliczenia: 17 290 zł – 9 000 zł = 8 290 zł
Łączne opodatkowanie CIT plus PIT= 9 000 zł + 8 290 zł = 17 290 zł
Efektywna stopa opodatkowania wynosi 17,29 %
Przykład nr 2 – spółka płaci 19 % CIT
Zysk brutto przypadający na komplementariusza: 100 000 zł
Podatek dochodowy CIT: 100 000 zł x 19% = 19 000 zł
Zysk przeznaczony do wypłaty na rzecz komplementariusza (przed opodatkowaniem PIT): 81 000 zł
Podatek PIT od dywidendy: 81 000 zł x 19 %= 15 390 zł
Podatek PIT od dywidendy po zastosowaniu mechanizmu odliczenia: 15 390 zł – 15 390 zł = 0 zł
Łączne opodatkowanie CIT plus PIT= 19 000 zł + 0 zł = 19 000 zł
Efektywna stopa opodatkowania wynosi 19,00 %
W tym miejscu należy dodać, ze ustawodawca przewidział również mechanizm odliczenia dla komplementariusza będącego osobą prawną. W tym zakresie kluczowe znaczenia ma regulacja art. 22 ust. 1a ustawy o CIT, który stanowi: „ Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”.
W przypadku pytań w zakresie optymalnej konfiguracji podatkowej spółki komandytowej zachęcamy do kontaktu z naszym doradcą podatkowym.
