W poprzednim wpisie zwróciłem uwagę na istotnie niższe niż standardowe, łączne opodatkowanie (CIT spółka plus PIT od dywidendy) zysku spółki z o.o. podlegającego dystrybucji na rzecz jej wspólnika.
W przypadku „małego podatnika” łączne opodatkowanie wynosi 20 % ( w przypadku „standardowego CIT” to 26,29 %).
W przypadku podatników innych niż „mali podatnicy” łączne opodatkowanie wynosu 25 % ( w przypadku „standardowego CIT” to 34,39 %).
W przypadku opodatkowania w formie estońskiego CITu niższe łączne opodatkowanie zysku podlegającego dystrybucji wynika z mechanizmu odliczenia, o którym stanowi art. 30a ust.19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
„ Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”
Przykład dla „małego podatnika”
Kwota zysku przeznaczona do wypłaty do wspólników : 100 000 zł
Podatek CIT: 100 000 zł x 10 % (stawka CIT dla „małego podatnika”)= 10 000 zł
Podatek PIT od dywidendy: 100 000 zł x 19 % = 19 000 zł
Mechanizm odliczenia: 10 000 zł x 90 %= 9 000 zł
Podatek PIT od dywidendy po zastosowaniu mechanizmu odliczenia: 19 000 zł – 9 000 zł= 10 000 zł.
Łączne opodatkowanie: 10 000 zł (CIT spółka) plus 10 000 (PIT dywidenda) = 20 000 zł (20 %).
Przykład dla podatnika innego niż „mały podatnik”
Kwota zysku przeznaczona do wypłaty do wspólników : 100 000 zł
Podatek CIT: 100 000 zł x 20 % (stawka CIT dla innych niż „mali podatnicy”)= 20 000 zł
Podatek PIT od dywidendy: 100 000 zł x 19 % = 19 000 zł
Mechanizm odliczenia: 20 000 zł x 70 %= 14 000 zł
Podatek PIT od dywidendy po zastosowaniu mechanizmu odliczenia: 19 000 zł – 14 000 zł=5 000 zł.
Łączne opodatkowanie: 20 000 zł (CIT spółka) plus 5 000 (PIT dywidenda) = 25 000 zł (25 %).
