W wyniku zmian w ramach Polskiego Ładu opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) stało się bardzo atrakcyjnym rozwiązaniem. Katalog podmiotów mogących skorzystać z opodatkowania w tej formie jest zamknięty i został uregulowany w art. 28j ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej ustawą o cit). Zgodnie z zapisami opodatkowanie w formie estońskiego CITu jest dostępne dla spółek akcyjnych, prostych spółek akcyjnych, spółek z ograniczona odpowiedzialnością, spółek komandytowo-akcyjnych oraz spółek komandytowych. W przypadku innych form prowadzenie działalności gospodarczej (np. spółka jawna) skorzystanie z tej formy opodatkowania nie jest możliwe bez uprzedniego procesu przekształcenia działalności. Przedsiębiorca powstały z przekształcenia, który w pierwszym roku po przekształceniu wybiera opodatkowanie w formie estońskiego CITu jest zobowiązany do obliczenia dochodu z przekształcenia i wpłaty podatku od tego dochodu z ustawowym terminie.
Definicja dochodu z przekształcenia jest uregulowana w art.7aa ust.2 pkt 3 ustawy o CIT, który mówi: „dochód z przekształcenia w kwocie odpowiadającej sumie nadwyżek wartości poszczególnych składników majątku, ustalonych dla wyniku finansowego netto zgodnie z przepisami o rachunkowości, na dzień przekształcenia, ponad ich wartość podatkową ustaloną na ten dzień – w przypadku podatnika utworzonego w wyniku przekształcenia spółki, którego pierwszy rok podatkowy po przekształceniu jest jednocześnie pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.”
Dochód z przekształcenia odpowiada sumie nadwyżek wartości bilansowych składników majątku nad ich wartościami podatkowymi. Katalog różnić ma charakter otwarty. Analizując dochód z przekształcenia należy wziąć pod uwagę m.in. jednorazowe amortyzacje, ujawnione środki trwale, leasingi operacyjne prezentowane do celów bilansowych jako finansowe oraz wartość składników majątku ujawnionych w bilansie w drodze przeszacowania.
Jak widać w przypadku niektórych podatników wartość dochodu z przekształcenia może przybrać istotne wartości dlatego podjęcie decyzji o skorzystaniu z opodatkowania w formie estońskiego CITu, powinna poprzedzić dokładna analiza w tym zakresie.
Jaką stawką opodatkowany jest dochód z przekształcenia ?
Dochód z przekształcenia jest opodatkowany stawką 19 %, która dotyczy również podatników mających status „małego podatnika” w rozumieniu art. 19 ustawy o CIT.
Czy po aporcie przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością mogę skorzystać z opodatkowania w formie estońskiego CITu ?
W przypadku aportu przedsiębiorstwa w roku aportu oraz roku następnym (nie krócej niż 24 miesiące) nie ma możliwości skorzystania z opodatkowania w formie estońskiego CITu.
