Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych
Fundacja Rodzinna poza niezaprzeczalnym walorem w zakresie sukcesji, kontynuacji biznesu posiada również bardzo ciekawe rozwiązania w obszarze podatkowym. Fundacja Rodzinna co do zasady jest zwolniona podmiotowo z podatku dochodowego od osób prawnych, nie należy jednak zapominać o kliku wyjątkach w tym zakresie, do których należy m.in. brak zastosowania zwolnienia podmiotowego do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
Opodatkowanie świadczeń na rzecz beneficjentów zostało uregulowane w art. 24q ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi:
Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
‒ wynosi 15% podstawy opodatkowania.
Podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia.
W tym miejscu należy dodać, że Fundacja Rodzinna jest zobowiązania do wykonywania działalności zgodnie z zakresem określonym w ustawie, a w przypadku wykroczenie poza ustawowy zakres stawka podatku wynosu 25 %.
Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych
W zakresie świadczeń na rzecz fundatora i beneficjentów będących w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków ustawodawca przewidział zwolnienie podmiotowe na skutek czego łączne kumulatywne (CIT+PIT) opodatkowanie świadczeń wynosi 15 %.
W stosunku do pozostałych osób podatek dochodowy od osób fizycznych wynosi:
a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn – łączne kumulatywne (CIT+PIT) opodatkowanie świadczeń wynosi 25 %;
b) 15% przychodów – w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na podstawie lit. a. -łączne kumulatywne (CIT+PIT) opodatkowanie świadczeń wynosi 30%.
Jak widać na powyższym przykładach opodatkowanie świadczeń z Fundacji Rodzinnej jest bardzo atrakcyjne i może być dodatkowym argumentem do prowadzenia działalności gospodarczej w tej formie.
