Zmiany wprowadzone w ramach Polskiego Ładu spowodowały, że atrakcyjność spółki komandytowo-akcyjnej jeszcze bardziej wzrosła i coraz większa grupa podatników decyduje się właśnie na tę formę opodatkowania. Spółka komandytowo-akcyjna jest spółka osobową, która posiada status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, dlatego w jej kontekście należy rozpatrywać opodatkowanie na dwóch poziomach. Pierwszy poziom opodatkowania to podatek dochodowy od osób prawnych (zwany dalej podatkiem CIT), do którego zapłaty zobowiązana jest spółka. Zgodnie z art.19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej ustawą o cit) występują dwie stawki podatkowe w wysokości 9 % i 19 %. Z niższej 9 % stawki podatkowej może skorzystać „mały podatnik”, którego przychody w bieżącym roku nie przekraczają 2 000 000 euro netto (bez podatku vat), po kursie euro, ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski w pierwszym roboczym dniu danego roku. „Mały podatnik” został zdefiniowany w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, jako podatnik u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym w wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenie kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku podatkowego. Pozostałe podmioty nie spełniające powyższych warunków są opodatkowane „standardową” 19 % stawką CIT. Drugi poziom opodatkowania, który należy opisać to podatek od dywidendy. Wypłata dywidendy na rzecz wspólników jest najprostszym sposobem dystrybucji zysków spółki komandytowo-akcyjnej. W spółce występują dwa rodzaje wspólników: komplementariusz oraz akcjonariusz. Komplementariusz prowadzi sprawy spółki oraz odpowiada za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem. Akcjonariusz nie odpowiada za zobowiązania spółki. W kontekście dalszych rozważań zakładamy, że komplementariusz jest osobą fizyczną, czyli ponosi pełną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. W przypadku podatników, u których w działalności gospodarczej występują istotne, wysokie ryzyka taka forma prowadzenie działalności gospodarczej może nie być odpowiednia. . Wracając do opodatkowania dywidendy wypłacanej przez komplementariusza będącego osobą fizyczną należy przeanalizować zapisy art. 30a ustawy z dnia 16 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwana dalej ustawą o pit). Zgodnie z art. 30a ust.1 pkt 4 ustawy o pit od dochodów (przychodów) z tytułu dywidendy pobiera się zryczałtowany 19 % podatek. Ustawodawca w art. 30a ust. 6a przewidział mechanizm odliczenia, który mówi „ Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany”. Zgodnie z przytoczonymi zapisami łączna wysokość podatku (podatek cit od spółki plus podatek pit od dywidendy) nie będzie wyższa niż 19 %, a w przypadku „małych podatników” ta wartość będzie jeszcze znacząco niższa i wyniesie nieco ponad 17 %..
Na atrakcyjność powyższej formy opodatkowanie wpływa również brak opodatkowania wypłacanych zaliczek na poczet zysku, co uregulował wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 r, sygn. akt II FSK 2048/18, w którym zdaniem sądu zaliczki na poczet zysku wypłacane komplementariuszom w trakcie roku nie podlegają opodatkowaniu na bieżąco, a dopiero po złożeniu przez spółkę komandytową rocznego zeznania podatkowego CIT-8, (czyli dopiero wówczas, gdy znany jest ostateczny podatek oraz zysk spółki).
W tym miejscu warto zastanowić się jak należy zakwalifikować wypłacone wspólnikom dochody(przychody) z tytułu dywidendy. W przypadku komplementariusza będącego osobą fizyczną zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o pit będą to przychody z kapitałów pieniężnych. Kwalifikacja źródła przychodów jako źródło z kapitałów pieniężnych powoduje, że do wspólników spółki komandytowo-akcyjnej nie znajdą zastosowania przepisy art. 30h ustawy o pit dotyczące daniny solidarnościowej dla dochodów powyżej 1 000 000 zł.
Podsumowując podatkową część wpisu przy założeniu, że komplementariusz jest osobą fizyczną maksymalne łączne opodatkowanie (CIT spółka plus PIT od dywidendy) wyniesie nie więcej niż 19 %, przy jednoczesnym nie pobieraniu podatku od zaliczek na poczet zysku oraz niepodleganiu pod regulacje dotyczące daniny solidarnościowej.
Analogiczne zasady opodatkowania dotyczą również komplementariusza spółki komandytowej.
Na koniec chciałbym dodać kilka ważnych kwestii, które należy wziąć pod uwagę przed podjęciem decyzji o prowadzeniu działalności gospodarczej w formie spółki komandytowo-akcyjnej:
– komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej podlega pod ubezpieczenie zdrowotne (składka ryczałtowa) oraz pod ubezpieczenia społeczne);
– spółka komandytowo-akcyjna jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych (tzw. pełna księgowość),
– spółka komandytowo-akcyjna jest zobowiązana do prowadzenia rejestru akcjonariuszy (przy małej licznie akcjonariuszy),
– spółka komandytowo-akcyjna w odróżnieniu od spółki akcyjnej nie jest zobowiązana do obowiązkowego badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta (podlega zasadom ogólnym określonym w art. 64 ustawy o rachunkowości).
Jak widać w powyższym wpisie spółka komandytowo-akcyjna jest bardzo atrakcyjnym rozwiązaniem w przypadku działalności gospodarczych, w których nie występują istotne ryzyka.
