Przepisy wprowadzające w 2020 roku możliwość skorzystania z opodatkowania w formie tzw. estońskiego CITu stawiały wiele rygorystycznych warunków, w wyniku czego mocno reklamowany przez Ministerstwo Finansów reżim spotkał się z praktycznie zerowym zainteresowaniem od strony przedsiębiorców (wystarczy wspomnieć ograniczony zakres podmiotowy czy bardzo niekorzystny sposób naliczania podatku od przekształcenia). Zmiany wprowadzone w ramach Polskiego Ładu w zakresie estońskiego CITu zostały bardzo pozytywnie odebrane przez środowisko doradców podatkowych jak i samych przedsiębiorców.
Czym właściwie jest estoński CIT ?
Estoński CIT to potoczną nazwa ryczałtu od dochodów spółek. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej ustawą o CIT) poświęca temu rozwiązaniu cały rozdział 6b. Przepisy dotyczące opodatkowania w tym reżimie „rozsiane” są po całej ustawie o CIT i oczywiście należy wziąć je pod uwagę przy analizie możliwości skorzystania z tej formy opodatkowania. Generalnie opodatkowanie w ramach estońskiego CITu jest przewidziane dla podmiotów o prostej strukturze właścicielskiej tzn. udziałowcy/wspólnicy to osoby fizyczne oraz sama spółka nie może posiadać udziałów w innym podmiocie.
Przed podjęciem decyzji o zmianie formy opodatkowania na estoński CIT należy dokładnie przeanalizować wszystkie wymagania stawiane w ustawie o CIT, w tym w szczególności art.28j i 28k. W razie pytań lub wątpliwości w tym zakresie zachęcamy do kontaktu z naszym doradcą podatkowym.
Jakie są zasady opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek ?
Zasada generalna to opodatkowanie zysku bilansowego w momencie jego dystrybucji np. poprzez wypłatę zaliczki na poczet zysku (dywidendy). W przypadku braku dystrybucji zysku ze spółki efektywna stopa opodatkowania wynosi 0 %.
Jakie jest łączne opodatkowanie w ramach estońskiego CITu (rozumiane jako suma podatku CIT zapłaconego przez spółkę oraz podatku PIT od dywidendy)?
Łączne opodatkowanie dla „małego podatnika”, którego zdefiniowałem wam w poprzednim wpisie, wynosi 20 % , a dla pozostałych podmiotów wynosi 25 % co stanowi wartości istotnie niższe od standardowych ( odpowiednio około 26% dla małych podatników i około 34 % dla pozostałych podmiotów).
Jakie najważniejsze zmiany w ramach estońskiego CITu wprowadził Polski Ład ?
Polski Ład wprowadził szereg zmian dla opodatkowania w formie estońskiego CITu, z których najważniejsze to:
– rozszerzenie zakresu podmiotowego (możliwość skorzystania mają podatnicy prowadzący biznes w formie spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki komandytowo-akcyjnej oraz spółki komandytowej),
– zniesienie limitu maksymalnych przychodów,
– zniesienie warunku obligującego do ponoszenia „wydatków inwestycyjnych”,
– zmiana sposobu obliczania dochodu z przekształcenia (przed zmianą różnica pomiędzy wartością rynkową składnika majątku a jego wartością podatkowa, po zmianie różnica wartości bilansowej składnika majątku z wartością podatkową).
Dlaczego opodatkowanie w reżimie estońskiego CITu ma być bardziej korzystne od standardowego opodatkowania wspólnika spółki komandytowej?
Łączne opodatkowanie (CIT spółka plus PIT od dywidendy) w formie estońskiego CITu jest wyższe niż opodatkowanie komplementariusza , będącego osoba fizyczna. Należy jednak pamiętać, że wybór opodatkowania w formie estońskiego CITu mają również inne formy prowadzenia działalności gospodarczej, w których ryzyko jest ograniczone do majątku samej spółki np. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Druga istotna przewaga wyboru opodatkowania w reżimie estońskiego CITu to brak opodatkowania wypracowanego zysku w przypadku braku jego dystrybucji.
Co należy zrobić żeby skorzystać z opodatkowania w ramach estońskiego citu ?
Przed zgłoszeniem do opodatkowania w ramach estońskiego CITu należy sprawdzić czy spełniamy nałożone przez ustawę o CIT warunki brzegowe, z których najważniejsze to prosta struktura właścicielska oraz utrzymywanie określonego poziomu zatrudnienia. Po spełnieniu warunków brzegowych należy spełnić pozostałe warunki określone przez ustawę o CIT z których najważniejsze to:
– sporządzenie informacji o różnicach przejściowych w przychodach i kosztach, wynikających z różnego momentu ich klasyfikacji w prawie podatkowym i bilansowym,
– sporządzenie informacji o dochodzie z przekształcenia (w sytuacji kiedy pierwszy rok po przekształceniu to rok wyboru opodatkowania w reżimie estońskiego CITu),
– rozbudowanie zakładowego planu kont w obszarze kapitałów własnych w wyniku czego będzie możliwie wyodrębnienie kapitałów własnych wypracowanych w okresie przed i w trakcie opodatkowania w formie estońskiego CITu,
W przypadku zainteresowania powyższą formą opodatkowania zapraszam do kontaktu. W ramach naszego zespołu wypracowaliśmy kompleksową procedurę wdrożenia opodatkowania w formie estońskiego CITu.
