Przegląd kluczowych warunków z ustawy o CIT
Estoński CIT od kilku lat pozostaje jednym z najatrakcyjniejszych sposobów opodatkowania spółek — głównie dzięki odroczeniu podatku do momentu wypłaty zysku. Jednak możliwość wejścia w ryczałt, a także utrzymania tego statusu, jest ściśle uzależniona od spełnienia szeregu warunków. Warto je znać, bo nawet drobne naruszenie może skutkować utratą prawa do preferencji. W tym wpisie poruszę najważniejsze w mojej opinii regulacje w tym zakresie.
Kto może wejść w estoński CIT?
1. Struktura przychodów – limit 50%
Ustawodawca wymaga, aby mniej niż połowa przychodów pochodziła z tzw. źródeł pasywnych. W przepisie czytamy, że limit dotyczy m.in. przychodów:
„z wierzytelności, z odsetek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej (…) oraz z transakcji z podmiotami powiązanymi, jeżeli nie jest wytwarzana wartość dodana”.
To zabezpieczenie przed optymalizacjami w spółkach, które nie prowadzą realnej działalności operacyjnej.
Co ważne fiskus za przychody pasywne uznaje również przychody z faktoringu uzyskane na skutek cesji faktur sprzedażowych (odmienne zdanie w tym zakresie mają sądy administracyjne).
2. Minimalne zatrudnienie
Spółka musi zatrudniać co najmniej 3 osoby na umowę o pracę lub ponosić odpowiednio wysokie wydatki na współpracowników.
3. Odpowiednia forma prawna
Estoński CIT jest dostępny dla spółki z o.o., spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo‑akcyjnej. Co ważne wspólnikami muszą być wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej.
4. Brak posiadania udziałów w innych podmiotach
Spółka nie może być holdingiem tj. nie może posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki. Podatnik estońskiego CITu nie może posiadać tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania oraz nie może posiadać praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
5. Brak sprawozdawczości według MSR
Jeżeli spółka sporządza sprawozdania według MSR nie może być opodatkowana estońskim CITem.
W zakresie powyższych warunków należy wskazać, że ustawodawca przewidział uproszczenia dla podatników rozpoczynających działalność gospodarczą oraz małych podatników m.in. w zakresie warunków dot. zatrudnienia czy przychodów pasywnych (w 1 roku podatkowym).
Ktonie może korzystać z estońskiego CIT?
Ustawa o CIT wprowadza również katalog wyłączeń. Z ryczałtu nie skorzystają m.in.:
- przedsiębiorstwa finansowe,
- instytucje pożyczkowe,
- podatnicy w upadłości lub likwidacji,
- spółki powstałe w wyniku określonych reorganizacji (łączenia, podziału, aportów).
W przypadku reorganizacji ustawodawca ustanowił kilka przepisów szczególnych, które pozwalają przy odpowiednim zaplanowaniu procesu na zachowanie prawa do opodatkowania estońskim CITem.
Estoński CIT a rzetelność ksiąg rachunkowych
Na koniec należy wskazać, że utrata prawa do opodatkowania estońskim CITem występuje również w przypadku sytuacji kiedy podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto. Co do zasady w przypadku wątpliwości w tym zakresie zmianę formy opodatkowania na estoński CIT warto poprzedzić audytem podatkowo-księgowym.
W kolejnym wpisie przybliżę Państwu jak wygląda proces wdrażanie estońskiego CITU przy udziale naszej kancelarii.
